Страница: 2/7
Важнейшим требованием GAAP при конвертации краткосрочных обязательств в долгосрочные является отражение в примечании к балансовому отчету следующей информации:
общее описание финансовой сделки по рефинансированию;
условия долгосрочного обязательства, которое приняла на
себя компания взамен краткосрочного;
при погашении краткосрочного обязательства путем предоставления кредитору акций компании должны быть указаны виды этих акций, номинал и другие условия размещения у кредитора.
В финансовом отчете компании должны быть указаны общий объем текущих обязательств и виды текущих обязательств, конвертированных в долгосрочные.
В соответствии со стандартами GAAP финансовая отчетность компании должна содержать указание на обязательства, которые могут появиться у компании при возникновении определенных событий в будущем. Такие обязательства называются условными обязательствами или условными пассивами, т.е. обязательствами, возникающими в определенных условиях. В качестве таких условий указываются " .ситуация или набор обстоятельств, предполагающих наличие неопределенности в отношении возможной прибыли (здесь и далее — условная прибыль) или убытка (здесь и далее — условный убыток) предприятия, которая в конечном итоге разрешится, когда в будущем
возникнет или не возникнет определенное событие или, .несколько событий. Разрешение неопределенности может послужить подтверждением приобретения актива или снижения обязательства или потери или снижения стоимости актива или принятия обязательства"6.
Отражение условных убытков в учете осуществляется путем начисления условных обязательств. Особенности учета условных убытков зависят от вероятности их возникновения.
Вероятность убытка считается высокой, если до момента выпуска финансовой отчетности имеется информация, говорящая о вероятном снижении стоимости актива или возникновения обязательства. Если при этом размер убытка может быть установлен, то он начисляется на соответствующих счетах и отражается в балансовом отчете в качестве обязательства, в отчете о доходах и расходах — в качестве убытка.
В GAAP указывается несколько видов условных убытков, которые должны быть определенным образом отражены в учете: возможные убытки от невыплаты дебиторской задолженности (резерв на сомнительные долги), оценочные затраты на выполнение гарантийных обязательств, убытки в связи с исходом судебных тяжб и правовых споров, ожидаемые убытки от ликвидации сегмента (одного из направлений) деятельности компании.
Весьма частой причиной убытков компании выступают судебные решения, обязывающие ее компенсировать ущерб, понесенный организациями и отдельными лицами в ходе ее деятельности. Допустим, по вине компании, эксплуатирующей нефтепровод, произошла авария, в результате которой несколько сот тонн нефти вылилось из трубопровода, что нанесло ущерб природной среде района, через который проходит трубопровод. Местные власти обратились в суд, предъявив компании иск о нанесении природной среде района ущерба на 3 млн. долл. По расчетам компании, на ликвидацию последствий аварии и восстановление окружающей среды в месте разлива нефти понадобится 1 млн. долл. На этой основе в бухгалтерском журнале компании данное хозяйственное событие будет отражено следующей записью:
Оценочная сумма убытка
от оплаты претензий
по судебному иску 1 000 000
Оценочная сумма
обязательств по выполнению
решения суда 1 000 000
Подобного рода обязательства, размер которых носит оценочный характер, в конечном итоге могут как совпасть, так и не совпасть с фактическими суммами, затрачиваемыми на их выполнение. В нашем примере суд может оценить стоимость природовосстановительных работ не в 1 млн. долл., а, скажем, в 1,5 млн. Учет такой разницы осуществляется в виде изменения бухгалтерской оценки. Затраты увеличиваются или уменьшаются, когда становится известной их точная сумма7.
После поставки товара или услуги, которые были подобным образом заранее оплачены, пассивный счет незаработан
ных доходов уменьшается на сумму платежей за поставленные товар или услугу, а счет доходов по данным операциям на нее же кредитуется. Данная проводка является корректирующей и осуществляется в конце учетного периода. Сумма предопла-ченных, но не "отработанных" доходов — полученных поступлений, по которым еще не был поставлен соответствующий товар или оказана услуга, — переносится в качестве обязательства на следующий учетный период и отражается в балансовом отчете в числе других обязательств.
В различных странах от компаний законодательно требуется удерживать разнообразные налоги со своих покупателей или сотрудников в пользу центральных или местных органов власти. Подобное удержание средств в пользу третьих лиц в бухгалтерском учете отражается и как увеличение денежных средств компании, и как возникновение у нее финансовых обязательств по отношению к данным лицам. При сборе налога с продаж (он определяется в размере процента от суммы каждой продажи и вносится покупателем в момент продажи) он отражается отдельной строкой в журнальной записи:
Реферат опубликован: 3/02/2007