Страница: 4/10
На использование процедур анализа влияет наличие финансовой и нефинансовой информации. При этом исследование последней зачастую дает более убедительные результаты, нежели анализ только финансовых данных. В SAS 56 «Аналитические процедуры» даны примеры источников таких показателей:
1) сопоставимая информация финансовых отчетов предыдущих периодов;
2) финансовые сметы и прогнозы компании;
3) финансовые соотношения между данными счетов текущего периода;
4) отраслевые статистические данные;
5) нефинансовая информация.
При выборе аналитических процедур необходимо также учитывать экономическую эффективность применения процедур анализа по сравнению с другими аудиторскими процедурами (меньшие затраты труда, времени, сокращение детализированного тестирования). Применяемые процедуры определяются характером деловой активности клиента, отраслью, в которой он занят, сроками, имеющимися в его распоряжении, степенью требуемой точности оценки аудитора [9. - С.136].
Применение аналитических процедур при планировании аудита дает возможность аудитору лучше понять клиента и определить посредством рассмотрения бухгалтерских балансов степень риска при аудите. Аудитор может применять аналитические процедуры для получения фактического материала относительно определенных утверждений, касающихся балансов счетов или деловых операций. При этом аналитические процедуры представляют собой тщательные проверки всех значительных изменений [9. - С.135-136].
Рамки применения аналитических процедур в качестве всесторонних проверок зависят от цели, которую аудитор хочет достигнуть при аудите. Чем выше желаемый уровень гарантии, тем более предсказуемым должно быть используемое соотношение. Как правило, отношения, требующие отчетов о доходах, являются более предсказуемыми, чем те, при которых требуются лишь бухгалтерские балансы. При всесторонних проверках бывает трудно или невозможно достичь определенных целей не опираясь на аналитические процедуры. Однако и опираясь исключительно на аналитические процедуры, не всегда можно добиться поставленной цели. Аналитические процедуры могут быть более эффективны, чем проверки частностей, в отношении подтверждений, в которых потенциальные ошибки не будут очевидны при проверке пробных фактических данных или в которых они еще не нашли отражения (например, сравнение суммарных закупок с полученным их количеством может указывать на двойную оплату, чего можно не заметить, проверяя отдельные деловые операции) [9. - С.145].
Использование анализа на заключительной стадии аудита ставит своей целью еще раз подтвердить объяснение всех существенных колебаний значений показателей отчетности и гарантировать реальность этих показателей, как по сумме, так и по содержанию. Оценивая результаты анализа, аудитор также определяет степень эффективности своей работы. Начальным этапом сводной проверки является ознакомление с финансовыми отчетами и приложенными замечаниями и дополнениями. В таблице 2 указаны источники данных, используемые для контроля за изменением финансового или текущего положения предприятия.
Т а б л и ц а 2
Источники данных, используемые для контроля за изменением финансового или текущего положения предприятия [5. - С.123]
|
Используемые показатели |
Область исследования |
При ознакомлении со строением балансов американских компаний (Приложение 1) в глаза бросается то, что в балансе текущие активы и текущие пассивы сгруппированы в отдельные разделы [6. - С.525]. Поэтому показатель ликвидности исчисляется очень легко: итог по разделу «Текущие активы» делится на итог «Текущих обязательств». Полученное частное от деления должно превышать единицу, а еще лучше быть не менее 2. Во всяком случае, в американской экономической практике действует так называемое «банкирское правило», т.е. стремление к показателю ликвидности более 2. Этот показатель особенно важен для банков. Что касается нашей страны, то такое выделение у нас не принято. В немецкой практике при подсчете ликвидных активов в их стоимость не включается незавершенное производство. Однако на американских предприятиях допускают включение стоимости незавершенного производства в состав ликвидных активов. В отечественной методике определения ликвидности стоимость НЗП включается в стоимость активов при определении показателя текущей ликвидности.
Реферат опубликован: 27/02/2008